2024年1月1日，沙特阿拉伯、阿联酋、埃及、伊朗和埃塞俄比亚等国加入金砖国家，自此金砖成员国数量达到10个，其中沙特阿拉伯、阿联酋、埃及等坊为阿拉伯语国家。近年来，在“一带一路”合作背景下，越来越多广东省纳税人“走出去”沙特阿拉伯投资经营。为帮助投资者了解相关阿拉伯语国家的投资环境和税收制度，广东省税务局成立了阿拉伯语税收服务团队，并在“税路通·粤通四海”品牌下推出中国居民赴沙特阿拉伯投资经营税收系列锦囊，内容涵盖了国家概况、基本税收制度、税收征收管理制度、税收协定及相互协商程序、投资经营可能存在的税收风险，以及中沙吉赞产业集聚区税收环境等六个方面，切实为企业“走出去”沙特阿拉伯投资经营提供参考和助力。(本期为第一期)

　　沙特阿拉伯概况

　　一、总体情况

　　2022年，沙特GDP为11,081亿美元(约合人民币79,263亿元)，实际增长率为8.74%。根据国际货币基金组织数据，2022年沙特政府财政收入12,703亿里亚尔(约合24,234亿元人民币)，占GDP的30.57%;政府财政支出总额为11,660亿里亚尔(约合22,242亿元人民币)，占GDP的28.06%。2023年3月，沙特消费者价格指数(CPI)为6.0%。2023年4月，根据沙特统计局最新数据，沙特通货膨胀率为2.7%。

　　二、投资环境情况概述

　　(1)投资相关程序和政策

　　2020年3月成立的投资部是直接负责协调沙特政府各部门处理沙特境内外商投资事务的官方机构，旨在改善沙特国内投资环境，提高对外资的吸引力，为境内外投资者提供全方位的服务，尤其鼓励在能源、运输及知识产业领域的投资。除了禁止和限制外商投资清单中所列的业务和其他一些由专门部门审批的业务外，外国投资者想要投资于沙特某个行业，都必须先向投资部申请投资许可证。

　　沙特允许外资以合资或独资方式在沙特设立公司、工厂或开设办事处(无经营权限)。沙特对外国公司实施平等保护，外国公司与本国公司一样，受《公司法》的约束。外国投资者在沙特进行任何长期或短期的投资活动都必须获得由投资部颁发的许可证(又称“投资执照”)。外国投资者有权将其通过出售自身股份或企业获得的利润或盈余汇往国外，或以其他合法手段使用，也可以汇出必要款项用于履行与项目相关的合同义务。

　　在沙特本地新注册和已经注册的公司必须有益于沙特经济发展及技术传播。所有公司必须开设自己的网站，并在网站公布公司名称、管理人员、邮政地址、经营范围、已完成的工程或产品以及其他有关的基本信息。

　　(2)投资吸引力

　　优惠政策框架

　　在沙特的外商直接投资，可享受沙特政府颁布的一系列优惠政策措施，而外商在沙特政府规划的六座经济城(拉比格阿卜杜拉国王经济城、麦地那经济城、吉赞经济城、哈伊勒经济城、塔布克经济城、阿赫萨经济城)、全国30多座已建和在建的工业城以及朱拜勒、延布两个专属工业区内投资则可享受到沙特政府提供的更加优惠的地区性投资优惠待遇，尤其是能够享受包括廉价能源供应、廉价项目用地、优惠劳工措施、企业所得税减免、免除原材料及器械进口关税等在内的一系列优惠措施。

　　行业鼓励政策

　　沙特投资部在其网站上公布的六大类鼓励性投资行业包括：①以能源为基础的产业：包括原油炼化、石化、化肥、淡化海水与发电业、冶金开矿行业等;②运输物流：包括航空、铁路、港口码头、道路、物流等;③信息通讯技术产业;④医疗卫生;⑤生命科学;⑥教育。

　　地区鼓励政策

　　延布工业城对外国投资有更优惠的政策支持，允许设立外商独资企业，所有企业不论何种资本类型均享受国民待遇;所有生产所必需的原材料免进口关税;建设项目可获得项目投资金额50%，最高1亿美元(约合人民币7亿元)的无息贷款;租购房屋土地可享受较低的价格和长期固定的租金;政府采购倾向于在本国制造的产品;回撤资金无严格限制等。

　　沙特税收制度及主要税种介绍

　　一、概览

　　近年来，沙特境内税制变化趋势呈现频率高、速度快、与国际接轨等特点。当前税制的变化主要包括：增值税的引入与税率的提高，逐步引入经合组织(OECD)代表团的税基侵蚀和利润转移计划，设立新经济特区并给予一定的税收优惠，稳步推进电子发票系统的实施，更新转让定价指南等。

　　沙特阿拉伯目前主要征收的税种包括所得税、预提所得税、增值税、消费税、天课(扎卡特税)、关税、房地产交易税、人头税等。

　　二、主要税种介绍

　　(1)所得税

　　沙特国内不区分企业所得税与个人所得税，所得税法将企业利润、个人所得、股息及资本利得等收入都作为一般性所得统一课税。沙特所得税实施条例规定，非沙特籍的外籍企业和自然人缴纳所得税，沙特籍自然人缴纳扎卡特税。沙特所得税的纳税人包括以下几类：

　　(1)拥有非沙特籍公民股东或非海湾合作委员会成员国国籍股东的居民资本企业(即非合伙企业)、在沙特经营业务的非沙特籍的沙特居民个人;

　　(2)从事石油和碳氢化合物生产的人直接或间接拥有的股份的居民企业;

　　(3)通过设立在沙特的常设机构PE开展商业活动的非居民;

　　(4)从沙特获得其他应税收入但未设立常设机构的非居民;

　　(5)有来源于沙特境内的其他应税收入的非居民。

　　所得税的计税依据为应税收入总额减去允许抵扣的项目。所得税税率包括：标准税率为20%;石油和碳氢化合物的生产所得根据资本投资额不等适用85%-50%的税率;天然气行业活动所得适用30%的税率。

　　企业上一年度亏损可以向下一年度无限结转，但每年允许抵扣的亏损限额为当年纳税调整后利润的25%。

　　(2)增值税

　　2018年1月，沙特开征增值税，税率为5%，实行进项税额抵扣制度。2020年7月，沙特将增值税税率从5%提高至15%。在沙特境内销售以及进口货物或服务的居民或非居民，均为增值税纳税人，应缴纳增值税。沙特境内购买、销售或进口的所有货物及服务均为增值税应税项目，除另有规定外，标准税率为15%。对以下销售货物或提供服务的行为免征增值税：特定的金融服务、房地产处置交易、教育、卫生和本地交通。

　　企业会计核算采用权责发生制，在纳税期间内进项税额可在发票开具的时点抵扣。如果企业会计核算采用收付实现制，则在纳税期内进项税额只能在发票金额被实际支付的时点进行抵押。

　　(3)消费税

　　2017年6月，沙特开征消费税，消费税是针对特定商品征收的，主要针对烟草及衍生制品、电子烟及液体、能量饮料、碳酸饮料、加糖饮料征收，前三类税目适用税率为100%，后两类税目适用税率为50%。

　　若进口应税消费品，须在沙特天课、税务和海关总局注册并获批，并由海关当局根据货物的税基并按照《共同海关法》规定计算应纳税额。

　　税收优惠共分为三种：(1)进口豁免：如果进口货物根据《共同海关法》免征关税，则应免除进口消费税。(2)在国际航班上向旅客出售的应税消费品应豁免。(3)国际组织的豁免：在互惠条件下，外交和领事机构、国际组织以及驻沙特的外交和领事使团团长以及成员应免税。

　　(4)天课(扎卡特税)

　　沙特对在沙特拥有资本、开展业务和投资于沙特有限责任公司或股份公司的海合会成员国国籍的公民或企业等对象征收天课(扎卡特税)。天课是根据《伊斯兰教法》征收的，是伊斯兰教的五大支柱之一，主要针对五类财产征收(粮食谷物;水果;骆驼、牛、羊;黄金和白银;可移动的货物)。

　　天课的计税依据为纳税人的所有资产及经营活动产生的收益、利润、股息、红利等一切收入。在阿拉伯回历下，税率为2.5%;在公历年下，税率为2.578%。

　　(5)关税

　　所有进出国境的货物都应向海关报关，并向就近海关申报纳税。

　　①税率

　　按照海合会统一规定，沙特进口关税税率在0%-25%之间，计税依据为到岸价(CIF);

　　数量有限的项目需要按照公制重量或容量计算关税，而不是按从价计算，因为关税可能因此降低;

　　根据沙特海关条例，进口产品应当适用付款之日实施的税率征收关税。

　　②税收优惠

　　多数基本消费品免税，如糖、大米茶叶、未经焙烧的咖啡豆、豆蔑、大麦、玉米、牲畜、肉类(鲜肉或冻肉);

　　签有贸易促进协议的阿盟成员国可享受优惠的关税税率;

　　签有双边经贸协定的阿拉伯国家享有更加优惠的关税税率。

　　(6)房地产交易税

　　2020年10月2日，沙特宣布对房地产处置交易免除增值税并征收新的房地产交易税。房地产交易税适用于所有房地产供应类型，包括销售、租购协议、赠与财产和50年以上的融资租赁。

　　无论房地产在处置时的状况、形状或用途如何，均按房地产处置价值总额或市场价值的5%税率征收税款。该税应在房地产交易完成并备案时缴纳。首次购房总房款在100万里亚尔(约合人民币190万元)及以下的沙特公民可以免除交易税。

　　(7)人头税

　　自2017年7月1日起，所有在沙外籍人士必须为其自身及随居家属缴纳人头税。自2020年7月1日起税费标准为每人每月400里亚尔(约合人民币760元)。在沙特经营的外国企业需要每月为其每位外籍雇员缴纳800里亚尔(约合人民币1520元)的人头税。

　　2020年3月20日，沙特推出320亿美元(约合人民币2279亿元)的经济刺激计划，以减轻疫情和低油价对经济活动的影响，其中包括减免人头税。

　　税收征收和管理制度

　　一、税收管理机构

　　沙特当前税务主管部门为扎卡特、税务和海关总局(Zakat,Tax and Customs Au-thority)主要职责为：依据伊斯兰教义对沙特籍纳税人征收扎卡特税，依据沙特税法对其他在沙特国内进行商业活动的非沙特籍纳税人征收企业所得税等各类税种，具体工作内容包括税种的管理、检查、评估及征收。

　　二、纳税人管理

　　(1)税务登记

　　①所得税税务登记

　　任何负有纳税义务的企业或个人应当在其第一个财政年度结束之前在税务局进行注册，仅有代缴预提税义务的纳税人不在此列。未及时在税务机关注册的将被处以1,000里亚尔(约合1900元人民币)以上10,000里亚尔(约合1.9万元人民币)以下的罚款。

　　②增值税税务登记

　　强制登记：凡过去12个月或预计未来12个月应税销售额超过375,000里亚尔(约合72万元人民币)的必须办理增值税登记、进行纳税申报。

　　自愿登记：企业年应税销售额在187,500里亚尔(约合36万元人民币)至375,000里亚尔(约合72万元人民币)之间，可自愿选择登记或不登记为增值税纳税人。

　　无需登记：年应税销售额在187,500里亚尔(约合人民币36万元)以下的企业以及销售的货物或提供的服务都属于免增值税范围的企业，不用登记缴纳增值税。

　　特别注意：对于非居民企业，未登记但有义务对其在沙特销售的货物或服务缴纳税款的非居民，无论其是否达到为居民纳税人设定的注册门槛，均须在首次销售的30日内向税务机关申请增值税登记。

　　③消费税税务登记

　　任何人在进行与消费税有关的任何活动之前，均应向税务机关提交登记申请并获得登记证书。纳税人需要在线登录其沙特税务机关账户，并提交登记申请。

　　税务机关将在申请提交后14日(含)内审核消费税登记申请并将其决定传达给纳税人。如获批准，登记将自申请登记之日起生效，并由税务局发出财务识别码(FIN)。

　　(2)纳税申报

　　①所得税申报

　　纳税人应当在纳税年度终了后120日(含)内完成当年纳税申报。此外，应在该纳税年度的第6、9、12个月的最后一天前进行3次税款预缴纳，缴纳的金额为上一纳税年度缴纳税款减去上年预提税款后差额的25%。如果该差额小于500,000里亚尔(约合95万元人民币)则免于进行预缴纳。

　　终止商业活动的纳税人应当在60日内针对终止前纳税期间进行纳税申报。应税收入超过1,000,000里亚尔(约合190万元人民币)的纳税人应当由在沙特具有执业资格的会计师就其申报表的正确性出具证明。

　　申报渠道包括自行申报、网上申报或委托申报。每个纳税人拥有唯一的纳税人识别号(TIN码)，所有办税事项可以通过沙特税务局官网-网上客户端进行。

　　②增值税纳税申报

　　纳税人必须在所属纳税期结束后次月的最后一天前提交增值税申报表并缴纳税款。年度应税销售额为40,000,000里亚尔(约合7600万元人民币)以上的，按月申报纳税;年度应税销售额为40,000,000里亚尔以下的，按季度申报纳税。

　　纳税人应在纳税期内缴纳的税款必须在该纳税期结束后次月的最后一天前支付。

　　③消费税纳税申报

　　纳税人要提交消费税申报表，必须登录其税务机关账户，申报消费税并以电子方式提交。纳税申报期限设定为2个月，在每个期间结束时，纳税人将有15日时间提交消费税申报表并缴纳消费税。

　　④合同披露义务

　　沙特税务机关引入了在线“合同披露义务”，要求所有在沙特缴纳扎卡特税、所得税、增值税和任何其他形式税收的纳税人申报价值超过100,000里亚尔(约合19万元人民币)的合同。纳税人必须在合同执行之日起3个月内报告。沙特税务机关还要求纳税人将合同的任何更新或终止内容以电子方式进行披露。

　　(3)纳税人识别号

　　纳税人识别号(TIN)是由沙特阿拉伯税务局向所有纳税义务人和代扣代缴单位发放的纳税身份识别代码。每个纳税人仅有一个纳税人识别号，且在其存续期间始终有效。该纳税人识别号用于纳税人适用的所有税种的相关事宜。

　　TIN码包括10位数字，第一位代表海湾阿拉伯国家合作委员会成员国(GCC)代码，2-9位是序列号，第10位是校验码。